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外商投資稅收案例
[案例一]設(shè)立在某經(jīng)濟(jì)特區(qū)的服務(wù)性外商獨(dú)資企業(yè)澤華公司投資金額為600萬美元，于1999年開業(yè)，經(jīng)營(yíng)期15年，已經(jīng)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收所得稅。2000年至2002年，澤華公司將全部稅后利潤(rùn)用于轉(zhuǎn)增資本，其他有關(guān)數(shù)據(jù)資料如下圖所示：（在經(jīng)濟(jì)特區(qū)開辦的外商投資企業(yè)，其企業(yè)所得稅按15％的稅率征收。澤華公司所在的特區(qū)免征地方所得稅。）
序號(hào) 項(xiàng)目 200O年 2001年 2002年
1 會(huì)計(jì)利潤(rùn) 300 400 500
2 應(yīng)納稅所得額 300 450 480
3 適用稅率 0％ 7．5％ 7．5％
4 應(yīng)納稅額 0 33．75 36
5 稅后利潤(rùn) 300 366．25 464
6 再投資額 300 366．25 464
7 再投資額限額
8 應(yīng)退稅額
那么，澤華公司各年度再投資額限額及應(yīng)退稅額分別是多少呢？
[案例二]某外商投資企業(yè)賽珍公司由中方甲企業(yè)與外國(guó)乙企業(yè)共同投資設(shè)立，外方占資本總額的60％。2000年，賽珍公司實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬元，應(yīng)納稅所得額為1200萬元，當(dāng)年已納企業(yè)所得稅為1200×（30％＋3％）＝396（萬元），稅后凈利潤(rùn)為604萬元。2001年初，經(jīng)董事會(huì)研究決定，賽珍公司按照稅后利潤(rùn)的30％進(jìn)行分配，外方股東利用分配金額與中國(guó)境內(nèi)丙公司共同投資創(chuàng)辦了外商投資企業(yè)丁公司，丁公司于2002年經(jīng)有關(guān)部門考核達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
那么，外國(guó)企業(yè)乙企業(yè)再投資應(yīng)退稅額該怎樣計(jì)算呢？
[應(yīng)納稅額]
稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)：經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅40％的稅款。
國(guó)稅發(fā)[2002]90號(hào)文件規(guī)定，外國(guó)投資者以源于外商投資企業(yè)一個(gè)年度的稅后利潤(rùn)一次或多次直接再投資的，其計(jì)算退稅的累計(jì)再投資額不得超過按下列公式計(jì)算的限額：
再投資額限額＝（該稅后利潤(rùn)所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額－該年度外商投資企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額）×該年度該外國(guó)投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例（或分配比例）
外國(guó)投資者以源于外商投資企業(yè)同一年度的全部稅后利潤(rùn)再投資的，其再投資額低于上述限額的，按實(shí)際投資額計(jì)算退稅；超過上述限額的，按限額計(jì)算退稅，超過部分不得計(jì)算退稅。
應(yīng)退稅額＝再投資額÷（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率。
根據(jù)上述公式，案例一中，澤華公司各年度再投資額限額和應(yīng)退稅額計(jì)算過程如下：
2000年再投資額限額＝（300－0）×100％＝300（萬元），等于再投資額。當(dāng)年度澤華公司免征企業(yè)所得稅，所以應(yīng)退稅額為零。
2001年再投資額限額＝（450－33．75）×100％＝416．25（萬元），大于再投資額366．25萬元。
應(yīng)退稅額＝366．25÷（1－7．5％）×7．5％×40％＝11．88（萬元）
2002年再投資額限額＝（480－36）×100％＝444（萬元），小于再投資額464萬元。
應(yīng)退稅額＝444÷（1－7．5％）×7．5％×40％＝14．4（萬元）。
接下來，我們?cè)賮砜纯窗咐袘?yīng)退稅額該怎樣計(jì)算。
稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。
國(guó)稅函發(fā)［1996］113號(hào)文件進(jìn)一步明確：外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者再投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，應(yīng)在再投資資金實(shí)際投入之日起1年內(nèi)，持審核確認(rèn)部門出具的被投資企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明等資考核達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，或者在開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起或再投資資金投入使用后的第一年內(nèi)，經(jīng)考核確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)時(shí)，可再按100％退稅率補(bǔ)退其差額部分。
根據(jù)以上規(guī)定，乙企業(yè)再投資額限額＝（1200－396）×60％=482．4（萬元）
實(shí)際再投資額=（1000－396）×30％×60％＝108．72（萬元），未超過再投資限額。
2001年先按40％計(jì)算退稅：
應(yīng)退稅額=108．72÷[1-（30％＋3％）]×30％×40％＝19．47（萬元）
2002年再退已納稅額的60％：
應(yīng)退稅額=108．72÷[1－（30％＋3％）］×30％×60％＝29．21（萬元）。
[相關(guān)規(guī)定]
計(jì)算再投資退稅，外商還應(yīng)注意下列問題：
稅法所稱“經(jīng)營(yíng)期不少于5年”應(yīng)按下列原則計(jì)算：外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于本企業(yè)或已開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）的其他外商投資企業(yè)的，應(yīng)從再投資資金實(shí)際投入之日起計(jì)算；再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日起計(jì)算。
外國(guó)投資者以外幣資產(chǎn)用于再投資的，應(yīng)當(dāng)以接受再投資企業(yè)實(shí)際收到該投資額之日國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折算為人民幣，作為計(jì)算再投資退稅的再投資額。
國(guó)稅發(fā)[1993]009號(hào)文件規(guī)定，外國(guó)投資者在申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅時(shí)，應(yīng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤(rùn)所屬年度的證明。凡不能提供證明的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可就外國(guó)投資者再投資前的企業(yè)賬面應(yīng)付股利或未分配利潤(rùn)中屬于外國(guó)投資者應(yīng)取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤(rùn)的所屬年度，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅款。
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