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商品流通企業長期投資的核算方法
一、長期投資的賬戶設置
企業對外的長期投資設立“長期投資”賬戶進行核算。該賬戶屬于長期資產賬戶，核算企業不準備在1年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。企業購入各種股票、債券及投入其他企業的資金、物資，借記“長期投資”賬戶，出售股票、債券和收回其他投資記入貸方，余額在借方，反映企業尚未收回的長期投資。“長期投資”賬戶下設置“股票投資”、“債券投資”、“其他投資”及“應計利息”四個明細賬戶，并按股票、債券的種類和接受投資單位設置明細賬戶。
二、股票投資的核算
（—）股票購入的核算
企業進行股票投資時，按實際支付的價款（包括手續費）入賬，借記“長期投資——股票投資”賬戶。購買時如已宣告發放股利，則應按實際支付的股票價款扣除已宣告發放股利后的余額借記“長期投資——股票投資”賬戶，按應收股利款借記“其他應收款——應收股利”賬戶，按實際支付額貸記“銀行存款”賬戶。具體核算辦法與短期投資相同。
購入的股票價格可以等于票面價格或高于票面價格，也可以低于票面價格，企業購進時應將票面金額在憑證和賬簿中說明。
（二）股票投資的成本法和權益法
股票投資因投資額占被投資單位的資本不同，有不同核算方法。凡是投資額占被投資單位有表決權的股份50％以下時，因不形成對被投資單位的控制權，在會計核算上一般采用成本法；凡是投資額占被投資單位有表決權的股份50％以上時，投資企業對被投資單位已掌握控制權，雙方形成控股公司和附屬公司的關系，在會計核算上一般采用權益法。
1.成本法。是指按投資成本核算股票投資的方法。投資人在取得股權時按實際成本借記“長期投資——股票投資”賬戶，收到股息時貸記“投資收益——股票投資收益”賬戶。在一般情況下，以購入成本反映股票投資，其賬面價值不變。
例：甲商業公司購買乙公司普通股票10 000元，占乙公司股份總額10％，每股價款3.50元，計35 000元，付手續費1％，計350元。年終決算后，乙公司凈收益為70 000元，甲公司收到股利5 000元。其會計分錄如下：
（1）甲公司投資時，作會計分錄如下：
借：長期投資——股票投資 35 350
貸：銀行存款 35 350
（2）甲公司收到股利時，作會計分錄如下：
借：銀行存款 5 000
貸：投資收益——股票投資效益 5 000
2.權益法。是指長期投資的賬面價值反映投資企業在接受投資企業的產權中所占有的實際份額，而不反映這項投資的實際成本。采用權益法的企業，應根據接受投資企業所有者權益的增加額，按持股比例計算本企業的投資增加額，借記“長期投資”賬戶，貸記“投資收益”賬戶，減少時作相反分錄。在分得股利時相應減少投資金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期投資”賬戶。
例：甲商業公司于年初購入乙公司股票510 000元，占乙公司的資本總額1 000 000元的51％，年末反映乙公司年終決算的稅后凈利潤為140 000元，發放股利100 000元，乙公司收到銀行存款51 000元（100 000×51％），按權益法作分錄如下：
（1）投資時，作會計分錄如下：
借：長期投資——股票投資 51 000
貸：銀行存款 51 000
（2）收到財務報表時，按凈收益140 000元的51％比例調整長期投資，作會計分錄如下：
借：長期投資——股票投資 71 400
貸：投資收益——股票投資收益 71 400
（3）收到股利時，按股利51 000（100 000×51％）減少長期投資，作會計分錄如下：
借：銀行存款 51 000
貸：長期投資——股票投資 51 000
經過以上會計處理后，甲公司的長期投資已從原來的510 000元改變為530 400元（510 000+71 400-51 000），其投資額仍占乙公司所有者權益總額的51％，即：
530400/（1000000+140000-100000）×100%=51%
（三）股票出售的核算
企業購入股票在市場上出售時，按實際收到的價款入賬，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期投資——股票投資”賬戶。由于股票市價漲跌而形成的收益或損失記入“投資收益”賬戶。企業出售已宣布發放股利而帶有股利的股票時，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應收款”和“長期投資——股票投資”賬戶。具體核算方法與“短期投資”賬戶相同。
對于因控制被投資單位而購入的股票，投資企業為了控制附屬單位，一般不輕易出售股票。如有必要出售時，則股票投資的成本應為賬面成本，而不是購入時的成本。如果股票出售后的投資比例低于附屬企業股票總數50％時，其核算方法就要改為成本法。
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