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長期股權投資轉換的六種核算方法
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財政部2014年3月13日正式頒布了修訂后的《企業會計準則第2號—長期股權投資》（以下簡稱新準則），新準則自2014年7月1日起施行。新準則第十四條和第十五條提到了長期股權投資核算方法的轉換所涉及的六種情況以及如何進行會計處理，筆者對此進行了總結。
一是投資方因追加投資等原因實現非同一控制下企業合并，轉換模式為：由金融工具轉為長期股權投資-成本法核算。此時合并方應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的長期股權投資初始投資成本。原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。
案例1：2014年7月1日，甲公司以銀行存款1000萬元購入乙公司10%的股權，對乙公司無重大影響，甲公司將其計入可供出售金融資產。 2014年7月8日該筆投資的公允價值為1100萬元，當日甲公司又以銀行存款6000萬元從其他投資者手中購得乙公司60%股份，對乙公司實現了非同一控制下企業合并。
甲公司會計處理：
1、2014年7月1日，對乙公司投資
借：可供出售金融資產—成本 1000萬元
貸：銀行存款 1000萬元
2、2014年7月8日，確認對乙公司投資的公允價值變動
借：可供出售金融資產-公允價值變動 100萬元
貸：資本公積-其他資本公積 100萬元(1100萬元-1000萬元)
3、2014年7月8日，對乙公司追加投資6000萬元，涉及到金融工具與長期股權投資的轉換。
借：長期股權投資-投資成本 6000萬元
貸：銀行存款 6000萬元
借：長期股權投資-投資成本 1100萬元
貸：可供出售金融資產—成本1000萬元
—公允價值變動 100萬元
二是投資方因追加投資等原因能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制，轉換模式為：由金融工具轉為長期股權投資-權益法核算，此時需要將金融工具公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的長期股權投資初始投資成本。原金融工具公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。
案例2：甲公司于2014年7月1日以銀行存款500萬元購入乙公司5%的股權，甲公司將其計入可供出售金融資產。2014年7月8日該筆投資的公允價值為600萬元，當日甲公司又對乙公司追加投資2000萬元，取得乙公司20%股權，至此，甲公司對乙公司持股25%，對乙公司具有重大影響。
甲公司會計處理：
1、2014年7月1日，對乙公司投資
借：可供出售金融資產—成本 500萬元
貸：銀行存款 500萬元
2、2014年7月8日，確認對乙公司投資的公允價值變動
借：可供出售金融資產-公允價值變動 100萬元
貸：資本公積-其他資本公積 100萬元(600萬元-500萬元)
3、2014年7月8日，對乙公司追加投資并具有重大影響
借：長期股權投資-投資成本 2000萬元
貸：銀行存款 2000萬元
借：長期股權投資-投資成本 600萬元
貸：可供出售金融資產—成本 500萬元
—公允價值變動 100萬元
三是投資方因追加投資等原因實現非同一控制下企業合并，轉換模式為：由長期股權投資-權益法轉為長期股權投資-成本法核算。此時合并方應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，也就是不用再追溯調整了。購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。
案例3：2014年7月1日，甲公司以銀行存款4000萬元購入乙公司40%的股權，對乙公司具有重大影響，當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為11000萬元。2014年乙公司全年實現凈利潤200萬元(下半年實現凈利潤100萬元)。2015年6月30日乙公司宣告并發放現金股利80萬元，2015年1-6月實現凈利潤120萬元。2015年7月1日，甲公司決定出售其持有的乙公司30%的股權，出售股權后甲公司持有乙公司10%的股權，對原有乙公司不再具有重大影響，改按可供出售金融資產進行會計核算。出售股權取得價款為3400萬元，剩余10%的股權公允價值為1200萬元。
甲公司會計處理：
1、2014年7月1日對乙公司投資
借：長期股權投資—投資成本 4000萬元
貸：銀行存款 4000萬元
借：長期股權投資—投資成本 400萬元(11000萬元×40%-4000萬元)
貸：營業外收入 400萬元
2、2014年乙公司全年實現凈利潤200萬元(下半年實現凈利潤100萬元)。
借：長期股權投資—損益調整 40萬元(100萬元×40%)
貸：投資收益40萬元
3、2015年6月30日乙公司宣告并發放現金股利80萬元，2015年1月至6月期間實現凈利潤120萬元。
借：應收股利 32萬元(80萬元×40%)
貸：長期股權投資—損益調整 32萬元
借：長期股權投資—損益調整 48萬元(120萬元×40%)
貸：投資收益 48萬元
4、2015年7月1日，甲公司出售其持有的乙公司30%的股權，出售股權后甲公司持有乙公司10%的股權，對原有乙公司不具有重大影響。出售取得價款為3400萬元，剩余10%的股權公允價值為1200萬元。
(1)出售時(出售時長期股權投資的賬面價值構成為：投資成本4400萬元、損益調整56萬元)
借：銀行存款 3400萬元
貸：長期股權投資—投資成本 3300萬元(4400萬元×30%÷40%)
—損益調整 42萬元(56萬元×30%÷40%)
投資收益 58萬元
(2)在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。
借：可供出售金融資產1200萬元
貸：長期股權投資—投資成本1100萬元(4400萬元-3300萬元)
—損益調整14萬元(56萬元-42萬元)
投資收益86萬元
四是對被投資單位減資導致喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響，轉換模式為：由長期股權投資-權益法轉為金融工具核算。此時需要將金融工具公允價值與賬面價值之間的差額以及原確認的其他綜合收益計入當期損益。
長期股權投資的介紹
一、長期股權的定義
期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業對其他單位的股權投資，通常是為長期待有，以期通過股權投資達到控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經營風險。股權投資通常具有投資大、投資期限長、風險大以及能為企業帶來較大的利益等特點。
二、長期股權投資分類
長期股權投資依據對被投資單位產生的影響，分為以下四種類型：
（1）控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。
（2）共同控制，是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制。
（3）重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。
（4）無控制、無共同控制且無重大影響。
長期股權投資應根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算。采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。 .投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算。 采用權益法時，投資企業應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額(法規或公司章程規定不屬于投資企業的凈利潤除外)，調整投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。投資企業按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少投資的賬面價值。
企業應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。
長期股權投資的成本 長期股權投資應以取得時的成本確定。長期股權投資取得時的成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄非現金資產的公允價值，或取得長期股權投資的公允價值，包括稅金、手續費等相關費用,不包括為取得長期股權投資所發生的評估、、等費用。長期股權投資的取得成本，具體應按以下情況分別確定：
(1)以支付現金取得的長期股權投資，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付的稅金、手續費等相關費用。例如，A企業購入B企業股票以備長期待有，支付購買價格9000000元，另支付稅金、手續費等相關費用40000元，A企業取得B企業股權的投資成本為9040000元。企業取得的長期股權投資，如果實際支付的價款中包含已宣告而尚未領取的現金股利，應作為應收項目單獨核算。
(2)以放棄非現金資產取得的長期股權投資。
非現金資產，是指除了現金、存款、其他貨幣資金、現金等價物以外的資產，包括各種存貨、固定資產、無形資產等(不含股權，下同)，但各種待攤銷的費用不能作為非現金資產作價投資。這里的公允價值是指，在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。
公允價值按以下原則確定：
①以非現金資產投資，其公允價值即為所放棄非現金資產經評估確認的價值。
②以非現金資產投資，如果按規定所放棄非現金資產可不予評估的，則公允價值的確定為：如該資產存在活躍市場的，該資產的市價即為其公允價值；如該資產不存在活躍市場但與該資產類似的資產存在活躍市場的，該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場的，該資產的公允價值按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值確定。
③如果所取得的股權投資的公允價值比所放棄非現金資產的公允價值更為清楚，在以取得股權投資的公允價值確定其投資成本時，如被投資單位為股票公開上市公司，該股權的公允價值即為對應的股份的市價總額；如被投資單位為其他企業，該股權的公允價值按評估確認價或雙方協議價確定。
【例】A企業以固定資產作價對外投資以取得B企業的股權，固定資產的賬面原價580000元，已提折舊150000元，該項固定資產的公允價值為440000元，則A企業長期股權的投資成本為440000元(不考慮相關稅費)。假如該項固定資產的公允價值無法確定，取得B企業股權每股市價為6元，A企業共計取得B企業65000股股份，則取得股權投資的公允價值為390000元(6×65000)，作為該項股權投資的投資成本為390000元(不考慮相關稅費)。以非現金資產作價投資，其應交納的相關稅費，也應作為股權投資的成本。
放棄非現金資產的公允價值，或取得股權的公允價值超過所放棄非現金資產的賬面價值的差額，作為資本公積準備項目；反之，則應依據謹慎原則確認為損失，計入當期營業外支出。
(3)原采用權益法核算的長期股權投資改按成本法核算，或原采用成本法核算的長期股權投資改按權益法核算時，按原投資賬面價值作為投資成本。
三、長期股權投資的會計處理
1、本科目核算小企業投出的期限在1年以上(不含1年)的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。
2、小企業對外進行長期股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權益法核算。
小企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算；對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。
通常情況下，小企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本；總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本的20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。
3、長期股權投資在取得時，應按實際成本作為投資成本。
(一) 以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續費等相關費用)作為投資成本。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利后的差額，作為投資的實際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領取的現金股利金額，借記“應收股息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
(二) 接受投資者投入的長期股權投資，應按投資各方確認的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。
4、長期股權投資成本法的
(一) 采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變。
(二) 股權持有期間內，企業應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益。按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于應由本企業享有的部分，借記“應收股息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股息”科目。
5、長期股權投資權益法的賬務處理
(一) 采用權益法核算時，長期股權投資的賬面余額應根據享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面余額進行調整。
(二) 股權持有期間，企業應于每個會計期末，按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面余額。如被技資單位實現凈利潤，企業應按應事有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。如被投資單位發生凈虧損，則應作相反分錄，但以長期股權投資的賬面余額減記至零為限。被投資單位宣告分派現金股利或利潤，企業按持股比例計算應享有的份額，借記“應收股息”科目，貸記本科目；實際分得現金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股息”科目。
6、小企業處置長期股權投資時，按實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按長期股權投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
7、本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。
8、本科目期末借方余額，反映小企業持有的長期股權投資的賬面余額。
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