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年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)計(jì)算公式
2011年9月開(kāi)始實(shí)施新修訂的個(gè)人所得稅法，按七級(jí)稅率計(jì)稅。如果年終獎(jiǎng)在1.8萬(wàn)、5.4萬(wàn)、10.8萬(wàn)、42萬(wàn)、66萬(wàn)和96萬(wàn)這幾個(gè)臨界點(diǎn)上，會(huì)出現(xiàn)年終獎(jiǎng)多發(fā)1元甚至1分錢(qián)，稅后收入反而減少的情況，最極端的是多給1元收入減少8萬(wàn)多元。一時(shí)間“年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)”成為網(wǎng)絡(luò)熱門(mén)話題，2011年12月4日，中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授葛長(zhǎng)銀表示“寧可少千元，不要超一元”被很多人稱為無(wú)奈的應(yīng)對(duì)良策。那么，年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)計(jì)算公式是什么?以下是pincai小編為大家搜集整理的相關(guān)資料，歡迎瀏覽借鑒，希望能夠幫到大家。
一、稅收政策簡(jiǎn)述
(一)2011年9月1日實(shí)施的新《個(gè)人所得稅法》第三條第一款規(guī)定：工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%-45%。
(二)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))就全年一次性獎(jiǎng)金的界定、計(jì)算應(yīng)納稅額的方式、使用頻次予以明確。
納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：
(1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(1)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：
①如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
②如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年-次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
二、年終獎(jiǎng)稅收盲區(qū)分析
假設(shè)個(gè)人取得年終獎(jiǎng)為M元，且當(dāng)月的工薪所得高于或等于3500元。
1.若年終獎(jiǎng)18000 當(dāng)年終獎(jiǎng)為18000元時(shí)，稅后收入為18000-18000×3%=17460元;當(dāng)年終獎(jiǎng)為18001元時(shí)，稅后收入為18001-(18001×10%-105)=16305.90元;年終獎(jiǎng)18001元稅后收入比年終獎(jiǎng)18000元稅后收入少17460-16305.90=1154.1元。
年終獎(jiǎng)在18001元至19283.33元區(qū)間時(shí)，隨著年終獎(jiǎng)的增加，稅后收入逐漸增加，當(dāng)年終獎(jiǎng)增加至19283.33元，其稅后收入為17460元，與年終獎(jiǎng)為18000元時(shí)的稅后收入相等。因此，若年終獎(jiǎng)為18000
2.若年終獎(jiǎng)54000 設(shè)M-(M×20%-555)=54000-(54000×10%-105)，M=60187.5元。因此，若年終獎(jiǎng)為54000 3.若年終獎(jiǎng)108000 設(shè)M-(M×25%-1005)=108000-(108000×20%-555),M=114600元。因此，若年終獎(jiǎng)為108000 4.若年終獎(jiǎng)420000 設(shè)M-(M×30%-2755)=420000-(420000×25%-1005),M=447550元。因此，若年終獎(jiǎng)為420000 5.若年終獎(jiǎng)660000 設(shè)M-(M×35%-5505)=660000-(660000×30%-2755)，M=706538.50元。因此，若年終獎(jiǎng)為660000 6.若年終獎(jiǎng)M>960000，則月平均年終獎(jiǎng)(M÷12)>80000，適用稅率為45%。
設(shè)M-(M×45%-13505)=960000-(960000×35%-5505)，M=1120000元。因此，若年終獎(jiǎng)為M>960000元時(shí)，應(yīng)避開(kāi)盲區(qū)[960000，1120000]。
三、年收入一定的情況下，年終獎(jiǎng)與月薪的合理籌劃
(一)稅率變化的極點(diǎn)
在七級(jí)超額累進(jìn)稅率的稅率表中，稅法給出了應(yīng)納稅所得額的范圍，低于這些范圍的下限，稅率降低一檔，超過(guò)上限，稅率提高一檔;在確定年終獎(jiǎng)適用稅率時(shí)，月平均數(shù)超過(guò)適用某檔次稅率級(jí)距的上限數(shù)額，稅率也提高一個(gè)檔次。由于月薪與年終獎(jiǎng)適用同一稅率表，其稅率調(diào)整數(shù)也相同，每一個(gè)調(diào)整數(shù)既可以使月薪稅率提高，也可以使年終獎(jiǎng)稅率提高，所以每一個(gè)調(diào)整數(shù)可以找到2個(gè)極點(diǎn)，因此可以計(jì)算出13個(gè)極點(diǎn)，如表1所示。
(二)年收入?yún)^(qū)間劃分
根據(jù)上述稅率變化極點(diǎn)分析，可以將年收入合理劃分為如表2中13個(gè)區(qū)間來(lái)進(jìn)行年終獎(jiǎng)和月薪的納稅籌劃。
(三)無(wú)差別納稅點(diǎn)
在上述13個(gè)極點(diǎn)中有6個(gè)極點(diǎn)具有如下性質(zhì)：在總收入基礎(chǔ)上若增加部分收入，如果增加的收入作為年終獎(jiǎng)發(fā)放，由于年終獎(jiǎng)突破區(qū)間上限，年終獎(jiǎng)將全額適用更高一檔稅率，使原本適用下一級(jí)稅率的獎(jiǎng)金也適用高稅率而使稅負(fù)增加;但若作為月薪平均發(fā)放，即使增加的月薪適用更高一檔的稅率，總體稅負(fù)也會(huì)相對(duì)較低。如果收入增加到一定規(guī)模，則會(huì)出現(xiàn)相反的情況。因此存在由按月薪納稅改按年終獎(jiǎng)納稅的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，處于這個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)時(shí)，收入增加額按年終獎(jiǎng)納稅和按月薪納稅的稅負(fù)是相等的，這個(gè)點(diǎn)稱為無(wú)差別納稅點(diǎn)。
以年收入總額114000元為例，將年收入總額分解為年薪18000元和平均月薪8000元可以節(jié)稅。如再增加收入，若增加的部分以月薪平均發(fā)放適用稅率20%，若增加的部分以年終獎(jiǎng)發(fā)放適用的稅率為10%。從表面上看，后者比前者的稅率低10%，似乎比年終獎(jiǎng)發(fā)放更節(jié)稅，但后者同時(shí)將年終獎(jiǎng)18000元的稅率從3%提高到10%，因此付出了18000×(10%-3%)=1260(元)稅款作為代價(jià)，相當(dāng)于適用低稅率的固定成本，只有節(jié)約的稅款大于適用低稅率的固定成本時(shí)，采用年終獎(jiǎng)發(fā)放才能節(jié)稅，這里就存在一個(gè)無(wú)差別納稅點(diǎn)。
設(shè)年收入增加額為M元，根據(jù)無(wú)差別納稅點(diǎn)兩種方式稅負(fù)相等原理，可列出方程：
1.20%×M=[(M+18000)×10%-105]-18000×3%
則：M=11550(元);月薪平均數(shù)=11550÷12=962.5元。
因此在原年收入總額區(qū)間[114000，150000]基礎(chǔ)上，可以劃分出新的年收入總額區(qū)間[114000，125550]和[125550，150000]。
依此原理：
2.25%×M=[(M+54000)×20%-555]-(54000×10%-105)
則：M=99000(元);月薪平均數(shù)=99000÷12=8250(元)。
3.30%×M=[(M+108000)×25%-1005]-(108000×20%-555)
則：M=99000(元);月薪平均數(shù)=99000÷12=8250(元)。
4.35%×M=[(M+420000)×30%-2755]-(420000×25%-1005)
則：M=385000(元);月薪平均數(shù)=385000÷12=32083.3333(元)。
5.45%×M=[(M+660000)×35%-5505]-(660000×30%-2755)
則：M=302450(元);月薪平均數(shù)=302450÷12=25204.16667(元)。
上述無(wú)差別納稅點(diǎn)分別是11550，99000，99000，385000，302450。根據(jù)無(wú)差別納稅點(diǎn)，可將年收入總額重新劃分納稅籌劃區(qū)間。
(四)年收入總額各納稅籌劃區(qū)間節(jié)約設(shè)計(jì)
在每個(gè)納稅籌劃區(qū)間內(nèi)，平均月薪和年終獎(jiǎng)的配置以稅負(fù)最低為原則。
1.區(qū)間[0，42000]，年收入總額為0-42000元，全部作為月薪平均發(fā)放，每月平均0-3500元，扣除費(fèi)用3500元后無(wú)應(yīng)納稅額，不用納稅。
2.區(qū)間[42000，60000]，年收入總額為42000-60000元，在區(qū)間[0，42000]上限基礎(chǔ)上年收入總額增加0-18000元(月薪平均增加0-1500元)。首先42000元按區(qū)間[0，42000]節(jié)稅原則設(shè)計(jì)，采用平均月薪3500元發(fā)放;其次對(duì)年收入總額增加額0-18000元(月平均增加額0-1500元)的發(fā)放方式有三種選擇：
方式一：年收入總額增加額[0-18000]采用月薪[0，1500] 元平均發(fā)放，年終獎(jiǎng)為0，每月應(yīng)納稅所得額為[0，1500] 元，適用稅率3%;
方式二：年收入總額增加額[0-18000]全部以年終獎(jiǎng)發(fā)放，適用稅率3%;
方式三：年收入總額增加額[0-18000]一部分作為月薪平均發(fā)放，其余作為年終獎(jiǎng)發(fā)放，適用稅率均為3%;
上述三種方式稅負(fù)都一樣，一般來(lái)說(shuō)選擇方式一，便于納稅籌劃。
3.區(qū)間[60000，78000]，年收入總額為60000-78000元，在區(qū)間[42000，60000]上限基礎(chǔ)上年收入總額增加0-18000元(月薪平均增加0-1500元)。首先60000元按區(qū)間[42000，60000]節(jié)稅原則設(shè)計(jì)，采用平均月薪[3500，5000]元發(fā)放;其次對(duì)年收入總額增加額0-18000元(月平均增加額0-1500元)若采用月薪[0，1500] 元平均發(fā)放，則增加額的稅率提高到10%;采用年終獎(jiǎng)方式發(fā)放，適用稅率仍為3%，顯然采用年終獎(jiǎng)方式發(fā)放節(jié)稅。
4.區(qū)間[78000，114000]，年收入總額為78000-114000元，在區(qū)間[60000，78000]上限基礎(chǔ)上年收入總額增加0-36000元(月薪平均增加0-3000元)。首先78000元按區(qū)間[42000，60000]節(jié)稅原則設(shè)計(jì)，采用平均月薪5000元和年終獎(jiǎng)18000元發(fā)放;其次增加額無(wú)論拿出多少作為年終獎(jiǎng)發(fā)放，都將使所有年終獎(jiǎng)按10%的稅率計(jì)算，但如果增加額采用平均月薪[0，3000] 元發(fā)放，則只有增加額適用10%的稅率，因此采用平均月薪[0，3000] 元發(fā)放節(jié)稅。
5.區(qū)間[114000，125550]，年收入總額為114000-125550元，在區(qū)間[78000，114000]上限基礎(chǔ)上年收入總額增加0-11550元(月薪平均增加0-962.50元)。首先114000元按區(qū)間[78000，114000]節(jié)稅原則設(shè)計(jì)，采用平均月薪8000元和年終獎(jiǎng)18000元發(fā)放;其次對(duì)年收入總額增加額0-11550元(月薪平均增加0-962.50元)，根據(jù)納稅無(wú)差別點(diǎn)原理，應(yīng)采用平均月薪[0，962.5]發(fā)放節(jié)稅。
6.區(qū)間[125550，150000]，年收入總額為125550-150000元，在區(qū)間[78000，114000]上限基礎(chǔ)上年收入總額增加11550-36000元(月薪平均增加962.5-3000元)。首先114000元按區(qū)間[78000，114000]節(jié)稅原則設(shè)計(jì)，采用平均月薪8000元和年終獎(jiǎng)18000元發(fā)放;其次對(duì)年收入總額增加額11550-36000元(月薪平均增加962.5-3000元)根據(jù)納稅無(wú)差別點(diǎn)原理，應(yīng)采用年終獎(jiǎng)[11550，36000] 元發(fā)放節(jié)稅。
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