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稅率和征收率
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稅率和征收率
稅法中必須要記住的稅率和征收率
基本稅率★★★
一般納稅人銷售或進口貨物、提供應稅勞務以及提供應稅服務(有形動產租賃服務)，除低稅率適用范圍外。稅率一律為17%。
自2009年1月1日起，將部分金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率由原來的13%低稅率恢復到17%。
低稅率★★★
(一)13%的低稅率
| 類別 | 舉例 |
1． 生活必需品 | （1）糧食、食用植物油； （2）鮮奶、巴氏殺菌乳、滅菌乳（調制乳：17%）； （3）食用鹽； （4）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品（不包括原煤、洗選煤）。 |
2． 文化、精神文明 | 圖書、報紙、雜志、音像制品（錄有內容的）和電子出版物 【注意】國內印刷企業承印的經新聞出版主管部門批準印刷且采用國際標準書號編序的境外圖書，適用13%增值稅稅率。 |
| 3． 農業生產資料 | 飼料、化肥、農藥、農機（整機，不含農機零部件）、農膜。 【注意】 （1）納稅人生產銷售和批發、零售有機肥產品免征增值稅； （2）密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、卷簾機屬于農機，應適用13%增值稅稅率； （3）農用挖掘機、養雞設備系列、養豬設備系列產品屬于農機，適用13%增值稅稅率。 |
4． （初級）農產品 | （1）干姜、姜黃：13%； （2）納稅人銷售自產人工合成牛胚胎免征增值稅； （3）花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油：13%； 環氧大豆油、氫化植物油不屬于食用植物油征收范圍：17%； 麥芽、復合膠、人發、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉不屬于規定的農業產品范圍，應適用17%的增值稅稅率； （4）動物骨粒。 |
5． 政策照顧 | 二甲醚 |
(二)11%的低稅率
1.交通運輸業;
2.郵政業;
3.電信業——基礎電信服務。
(三)6%的低稅率
1.研發和技術服務;
2.信息技術服務;
3.文化創意服務;
4.物流輔助服務;
5.鑒證咨詢服務;
6.廣播影視服務;
7.電信業——增值電信服務。
零稅率★★★
(一)適用零稅率情形
1.除另有規定外，納稅人出口貨物，稅率為零;
2.境內單位和個人提供的國際運輸服務(含取得經營許可的港澳臺運輸服務);
【注意1】國際運輸服務，是指：
(1)在境內載運旅客或者貨物出境;
(2)在境外載運旅客或者貨物入境;
(3)在境外載運旅客或者貨物。
【注意2】航天運輸服務參照國際運輸服務，適用增值稅零稅率。
【注意3】境內的單位和個人提供的往返港澳臺的交通運輸服務以及在港澳臺提供的交通運輸服務，也適用增值稅零稅率。
【注意4】從境內載運旅客或貨物至國內海關特殊監管區域及場所、從國內海關特殊監管區域及場所載運旅客或貨物至國內其他地區以及在國內海關特殊監管區域內載運旅客或貨物，不屬于國際運輸服務。
向國內海關特殊監管區域內單位提供研發服務、設計服務，不屬于增值稅零稅率的適用范圍。
3.境內的單位和個人向境外單位提供的研發服務和設計服務;
【注意】向境外單位提供的設計服務，不包括對境內不動產提供的設計服務。
4.境內的單位和個人提供程租、期租、濕租服務，程租、期租、濕租的運輸工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，出租方可申請零稅率。
【注意】境內的單位或個人向境內單位或個人提供期租和濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方按規定申請適用增值稅零稅率。
(二)放棄零稅率
境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率應稅服務的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。
【注意】零稅率不等同于免稅。
征收稅★★★
(一)一般規定
小規模納稅人適用征收率，征收率為3%;(銷售貨物、提供加工修理修配、提供應稅服務、銷售自己使用過的物品)
【注意】增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也會適用征收率。
(二)國務院及有關部門的規定
自2014年7月1日起，將6%和4%的增值稅征收率一律調整為3%。
1.小規模納稅人銷售自已使用過的固定資產
分類 | 適用的征收率 | 應交增值稅 |
銷售自己使用過的固定資產（有形動產） | 減按2% | 應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2% |
銷售自己未使用過的固定資產（有形動產） | 3% | 應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3% |
| 銷售舊貨（未使用） | 減按2% | 應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2% |
| 銷售自己使用過除固定資產外的物品 | 3% | 應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3% |
| 【注意】 ①納稅人發生固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額； ②個人銷售自己使用過的物品，免征增值稅。 | ||
【解釋】舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。
2.一般納稅人適用征收率的幾種情形
(1)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：
①寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內);
②典當業銷售死當物品。
(2)一般納稅人依照3%征收率減按2%征收;
①一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(有形動產);
②一般納稅人銷售舊貨。
| 分類 | 適用的稅率 /征收率 | 應交增值稅 |
銷售使用過的、已抵扣進項稅額的固定資產 | 適用稅率 | 銷項稅額=含稅售價÷ （1+17%/13%）×17%/13% |
| 銷售使用過的、不得抵扣且 未抵扣進項稅額的固定資產 | 減按2% | 應納稅額=含稅價÷（1+3%） ×2% |
| 銷售未使用過的固定資產 | 適用稅率 | 銷項稅額=含稅售價÷ （1+17%/13%）×17%/13% |
| 銷售舊貨 | 減按2% | 應納稅額=含稅價÷（1+3%） ×2% |
| 銷售自己使用過除固定資產 外的物品 | 適用稅率 | 銷項稅額=含稅售價÷ （1+17%/13%）×17%/13% |
(3)可選擇按照3%征收率計稅
一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：
①縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發電單位;
②建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料;
③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦);
④用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品;
⑤自來水;
⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土);
⑦屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發票;也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。
【注意】
①一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變
更。
②對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅款。
③屬于一般納稅人的藥品經營企業銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照3%征收率計算繳納增值稅。
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