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應(yīng)付職工薪酬管理制度
職工薪酬會(huì)計(jì)處理
定義：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào))的定義，職工薪酬，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。股份支付也屬于職工薪酬范圍，但需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》加以規(guī)范。
會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬一般分為貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬。其會(huì)計(jì)分錄如下：
1.貨幣性職工薪酬會(huì)計(jì)處理
借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/勞務(wù)成本/在建工程/研發(fā)支出/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資(職工福利/社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金/工會(huì)經(jīng)費(fèi)/職工教育經(jīng)費(fèi)/非貨幣性福利/辭退福利/股份支付等)
會(huì)計(jì)處理的基本原則：貸方確認(rèn)為“應(yīng)付職工薪酬”負(fù)債，借方根據(jù)職工提供勞務(wù)的受益對(duì)象記入相應(yīng)的成本費(fèi)用科目。
2.非貨幣性職工薪酬會(huì)計(jì)處理
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
會(huì)計(jì)處理的基本原則：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣、性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對(duì)象，按該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。
工資、薪金稅前扣除
定義：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。其第二款將工資、薪金定義為，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))進(jìn)一步明確，合理工資、薪金，指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。
稅務(wù)處理：按照企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，上述工資、薪金應(yīng)當(dāng)是實(shí)際發(fā)生的、合理的、與取得收入有關(guān)的支出，允許稅前扣除。
會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理需要協(xié)調(diào)的是拖欠工資問題，會(huì)計(jì)上已經(jīng)按照成本核算原則進(jìn)行了相應(yīng)的工資費(fèi)用歸集分配核算，而稅收上對(duì)未實(shí)際發(fā)放的工資則不得稅前扣除。
工資、薪金稅前扣除與會(huì)計(jì)處理如何協(xié)調(diào)
按照15號(hào)公告，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的工資、薪金支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出金額在企業(yè)所得稅前扣除。舉例說明如下：
某企業(yè)2012年12月支付生產(chǎn)工人工資100萬元，車間管理人員工資10萬元，在建工程人員工資8萬元，行政管理人員工資18萬元，工會(huì)人員工資2萬元，另支付退休人員退休費(fèi)5萬元，支付職工困難補(bǔ)助1萬元，代墊醫(yī)藥費(fèi)5000元，代扣個(gè)人所得稅2萬元，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行了相關(guān)賬務(wù)處理。由于資金緊張，在2013年1月發(fā)放上月工資時(shí)，生產(chǎn)車間人員工資尚有40萬元未發(fā)放，其他均發(fā)放完畢。會(huì)計(jì)處理如下：
1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 1000000
制造費(fèi)用 100000
管理費(fèi)用 250000
在建工程 80000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 1430000。
2.發(fā)放工資
(1)提取現(xiàn)金
借：庫存現(xiàn)金 1015000
貸：銀行存款 1015000。
(2)實(shí)際發(fā)放
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 1005000
貸：庫存現(xiàn)金 1005000。
(3)代扣款項(xiàng)
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 25000
應(yīng)付職工薪酬——職工福利 10000
貸：庫存現(xiàn)金 10000
其他應(yīng)收款——代墊醫(yī)藥費(fèi) 5000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 20000。
3.提取三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 185000
制造費(fèi)用 18500
管理費(fèi)用 46250
在建工程 14800
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 200200
應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 28600
應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi) 35750。
假設(shè)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)均已實(shí)際發(fā)生，沒有其他調(diào)整事項(xiàng)，則該企業(yè)應(yīng)付職工薪酬年終余額40萬元應(yīng)作納稅調(diào)增處理，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10萬元(40×25%)。但是，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定對(duì)上述應(yīng)付而未付的職工薪酬在當(dāng)年匯算清繳時(shí)不做納稅調(diào)整處理，而是按照企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出在企業(yè)所得稅前扣除。在實(shí)際工作中，應(yīng)按照當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。
結(jié)合勞動(dòng)法第五十條“工資應(yīng)當(dāng)以貨幣形式按月支付給勞動(dòng)者本人，不得克扣或者無故拖欠勞動(dòng)者的工資”的規(guī)定，對(duì)拖欠職工工資按照15號(hào)公告擬采用以下處理方法：
一是發(fā)放口徑形成的暫時(shí)性差異。如上例中12月工資在次年1月發(fā)放，則不予調(diào)整，按照會(huì)計(jì)口徑確認(rèn)支出。
二是有正當(dāng)理由的暫時(shí)性拖欠。根據(jù)《對(duì)〈工資支付暫行規(guī)定〉有關(guān)問題的補(bǔ)充規(guī)定》(勞部發(fā)〔1995〕226號(hào))，下列情況屬于有正當(dāng)理由：(1)用人單位遇到非人力所能抗拒的自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等原因，無法按時(shí)支付工資;(2)用人單位確因生產(chǎn)經(jīng)營困難、資金周轉(zhuǎn)受到影響，在征得本單位工會(huì)同意后，可暫時(shí)延期支付勞動(dòng)者工資，延期時(shí)間的最長限制可由各省、自治區(qū)、直轄市勞動(dòng)行政部門根據(jù)各地情況確定。對(duì)此種情況下形成的暫時(shí)性拖欠在征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可以不作調(diào)整，但必須在承諾的時(shí)間內(nèi)發(fā)放。
三是無故拖欠。對(duì)無故拖欠職工工資則應(yīng)按稅收規(guī)定予以調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
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