- 相關推薦
股權投資收益繳企業(yè)所得稅的方法
股權問題比較生僻、復雜，很多人員、企業(yè)財務人員在執(zhí)行過程中的政策把握不準，主要原因一是股權投資處理比較復雜；二是股權投資涉及所得稅處理情形較多，比如一般股權轉讓、重組、清算、現(xiàn)金分紅、送股等，不同業(yè)務稅務處理各不相同，只有把每一項政策都搞清楚，股權投資所得稅計算就不那么困難了。下面舉例說明一般股權轉讓、分紅的所得稅處理。
2008年甲公司花費1000萬元購買某單位100萬股股票，占被投資單位總股本500萬股20%的股份，對該長期股權投資采用權益法核算，2008年分得現(xiàn)金股利100萬元；2009年被投資單位以盈余公積1000萬元分紅10送20股，甲公司分得200萬股。2010年甲公司以3000萬元轉讓該投資，轉讓時被投資單位凈資產(chǎn)狀況為：股本1500萬元、未分配利潤8500萬元、盈余公積1000萬元、資本公積2000萬元。假設以上分紅符合《》第二十六條第二項“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益”的規(guī)定。甲公司該項投資累計應繳納多少企業(yè)所得稅？
《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干問題的通知》（國稅函[2010]79號 ）第三條規(guī)定“企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額”和第四條規(guī)定“企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。”
分紅處理比較簡單。根據(jù)以上規(guī)定，甲公司2008年分得的100萬元現(xiàn)金股利，應確認投資收益；2009年送股由于是以盈余公積而非被投資方股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本，故無論會計上如何核算稅法上都應確認收入；但由于該股息、紅利收入符合《》第二十六條第二項“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益”的規(guī)定，該300萬元（100+200）紅利所得免征企業(yè)所得稅。
要計算出甲公司股權轉讓所得，關鍵是要確認股權轉讓成本，一般說來，股權轉讓成本可能會出現(xiàn)以下幾種計算方法：1.購買成本1000萬元；2.購買成本1000－現(xiàn)金股利100=900（萬元）；3.（股本1500+未分配利潤8500+盈余公積1000+資本公積2000）×20%=2600（萬元）。
其實以上3種算法都不正確。根據(jù)國稅函[2010]79號 第三條規(guī)定，被投資企業(yè)留存收益中按該項股權所可能分配的金額不能扣除；而第四條規(guī)定可以解讀為將未分配利潤、盈余公積、資本公積（除資本溢價外）轉增資本要確認收入（由于股權溢價轉增資本是投資成本在注冊資金和資本公積的內部劃轉，因此不能確認收入，也不影響計稅基礎）。實際上是將轉股看作兩件事：第一件事是分紅，第二件事是用分紅再去投資，所以轉股要增加計稅基礎。由于被投資企業(yè)2009年是以盈余公積轉股而非股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本，故甲公司應增加該項長期股權投資的計稅基礎1000×20%=200（萬元）。所以甲公司的股權轉讓成本就由投資時的購買成本1000萬元和送股收入200萬元組成，不包括其他部分。
有了股權轉讓成本，股權轉讓應繳所得稅計算就簡單多了。甲公司應納企業(yè)所得稅=（轉讓投資收入3000－購買成本1000－送股收入1000×20%）×所得稅稅率25%=450（萬元）。
【股權投資收益繳企業(yè)所得稅的方法】相關文章：
企業(yè)投資收益怎樣核算07-01
企業(yè)的投資收益與損失核算07-01
小微企業(yè)所得稅計算方法06-23
2016小微企業(yè)所得稅計算方法07-05
長期股權投資成本法投資收益確認的探討論文06-24
實習生工資是否繳個人所得稅?07-03
淺談企業(yè)股權投資轉讓所得稅適用有關稅收政策探討07-02
年終獎怎么算應繳所得稅？07-11
年終獎如何繳個人所得稅06-22