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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理
導(dǎo)語：注冊稅務(wù)師是指經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，取得《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書》并經(jīng)注冊登記的、從事稅務(wù)代理活動的專業(yè)技術(shù)人員。下面和小編來看看2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理。希望對大家有所幫助。
長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：
1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。
【提示】固定資產(chǎn)的改建是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限攤銷。
2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出。
【提示】按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
【例題綜合題】審核影視城2012年會計核算及相關(guān)資料：
審核“營業(yè)成本”發(fā)現(xiàn)：
3～8月份對影視經(jīng)營用房進(jìn)行裝修改造，共發(fā)生支出360萬元，計入“長期待攤費(fèi)用”，自9月開始攤銷計入“營業(yè)成本”，2012年度攤銷金額為40萬元。
影視城經(jīng)營用房向商業(yè)廣場開發(fā)公司租賃，租賃期為2012年3月1日至2017年 8月31日，租金于每年1月分批支付。對租入固定資產(chǎn)的改造支出應(yīng)如何調(diào)整應(yīng)納稅所得額。(2012年綜合分析題節(jié)選)
【答案及解析】
對租入固定資產(chǎn)的改造支出，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。2012年準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的攤銷金額=360÷(5×12)×4=24(萬元);
當(dāng)年企業(yè)實(shí)際攤銷金額為40萬元;
因此，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：40-24=16(萬元)。
3. 固定資產(chǎn)的大修理支出。
大修理支出要同時符合下列條件：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
【提示】大修理之外的固定資產(chǎn)修理支出(一般性修理)可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
4. 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。
開辦費(fèi)可以作為長期待攤費(fèi)用，在不短于3年的時間內(nèi)攤銷;也可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。