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我國短期投資期末計價方法
目前，我國短期投資期末計價方法有三種：成本法、成本與市價孰低法和市價法。筆者認為，我國不宜繼續(xù)使用成本與市價孰低法，原因是：成本與市價孰低法只確認短期投資的跌價損失，不計量其價值上漲產(chǎn)生的潛在收益，這會使短期投資的報告價值低于其初始投資成本，而實際獲得利潤時則為管理層操縱利潤提供了可能。隨著資本市場的發(fā)展和日益規(guī)范，短期投資的市價可更公允、更容易取得。建議采用成本法、市價法或?qū)⒊杀痉ê褪袃r法結(jié)合起來使用，以報告短期投資的期末價值。
1.成本法。在資產(chǎn)負債表中，按照短期投資的初始投資成本報告其價值，即成本法。短期投資市價波動會使資產(chǎn)負債表報告的短期投資價值失去真實性和相關性。對于計劃持有至到期的證券，應當采用成本法。例如，為在某個時點償還債務而購入一筆國債，公司計劃在該國債到期收回本息之后，即用這筆資金償還債務。在這個例子中，國債被視作無風險證券，證券到期之后的本息有保障。在持有國債期間，國債的價格波動不會影響公司未來的現(xiàn)金流入。因此，具有類似特征的短期投資的期末計價采用成本法，既合理又規(guī)范。
2.市價法。在資產(chǎn)負債表中，按照短期投資的市價報告其價值，即市價法。按市價法，“短期投資”賬戶能公允地反映短期投資的交換價格，體現(xiàn)了會計處理的合理性和信息披露的相關性原則。現(xiàn)舉例說明。
例：某公司有A、B兩種短期證券，在不考慮其他因素的情況下，其數(shù)據(jù)見如下表：
根據(jù)表中的數(shù)據(jù)，分析以下幾點：
（1）期末價值報告。短期投資期末賬面價值為4 500萬元而不是成本與市價孰低法下的3 700萬元，公允地反映了短期投資的價值。
（2）經(jīng)營業(yè)績揭示和會計處理。采用市價法報告短期投資價值，則證券A的市價與其初始投資成本之差為－300萬元（700－1 000），證券B則是800萬元（3 800－3 000）。對于這兩個差額，會計處理為：借：未實現(xiàn)損益-短期投資證券A 300萬元；貸：短期投資-證券A 300萬元。借：短期投資-證券B 800萬元；貸：未實現(xiàn)損益-短期投資證券B 800萬元。
兩種證券未實現(xiàn)損益的合計數(shù)是500萬元（800－300），即“未實現(xiàn)損益”賬戶有貸方余額500萬元。由于500萬元未實現(xiàn)損益來自隨時可以變現(xiàn)的短期投資，可以考慮將它作為損益項目納入利潤表報告。因此本文例子中的公司將報告凈利潤500萬元，反映了公司在該時點的真實業(yè)績。在期末的收益結(jié)轉(zhuǎn)后，“未實現(xiàn)損益”賬戶余額為0.
若進一步考慮下一個會計期間的證券出售，如在下一個會計期間該公司以4 000萬元的價格出售證券B，那么該業(yè)務的會計分錄為：借：銀行存款4 000萬元；貸：短期投資-證券B 3 800萬元，投資收益-出售證券200萬元。
（3）利潤操縱問題。在市價法下，如果該公司在接近會計期末不出售任何證券，那么公司的凈利潤是500萬元；如果該公司將證券B以市價3 800萬元售出，那么公司的凈利潤仍然是500萬元，原因是其中包括了證券A的未實現(xiàn)損益-投資損失300萬元和證券B的已實現(xiàn)投資收益800萬元。這樣，利用短期投資操縱利潤的可能性得以避免。
（4）財務指標和數(shù)據(jù)利用。不論短期投資的價值是上升還是下降，市價法都將變化反映到財務報表主表的數(shù)據(jù)中，在一定程度上提高了依據(jù)財務報表數(shù)據(jù)計算的財務指標的準確性和有用性。將與短期投資有關的損益區(qū)分為“未實現(xiàn)損益”和已實現(xiàn)的“投資收益”進行報告，有助于報表使用者了解損益的性質(zhì)，從而增強了相關數(shù)據(jù)的有用性。
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